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“知识”就是一架梯子，它也为我们的人生开通了一条又宽有滑的道路，它给了我们信心，给了我们最大的力量。

知识是我们最坚固的梯子，当我们离开知识也就不能生活在一个灿烂，光明的日子里.知识就是我们生活中的力量，是我们前进的力量。知识对我们是宝贵的，因为我们永不会有时间去完成它。

知识的源泉必须保持纯洁，因为任何人不纯都可能成为无知的根源。

知识就是一切能力中最强的能力。

知识是人生旅途中的资粮。

只要我们有了更多的知识，哪怕是最可怕，最艰难的任何事，我们多有了力量去克服，有了知识我们就有了向前走的勇气，勇往直前。

因此，我们应该提高认识，去学习更多的科学文化知识，知识是我们一生中最珍贵的东西；如果你有了知识，无论你走到天涯海角，做某件事都有了信心，有了力量，去完成并且做得更好。

报名参加会计专业技术初级资格考试的人员，持有会计从业资格证书，还必须具备教育部门认可的高中毕业以上学历。

考试题型：

职称类别	科目	次数	费用	授课形式
会计初级	经济法基础	20	300	晚班、双休
	初级会计实务	20	400	晚班、双休

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（二）价值变动的核算
【例题13】假定2012年6月30日，甲公司购买的b公司债券的市价为2 580万元（交易性金融资产账面余额2 550万元），2012年12月31日，b公司债券的市价为2 560万元。
（1）2012年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：
借：交易性金融资产—公允价值变动　　 30
　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　 30
（2）2012年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：
借：公允价值变动损益　　　　　　　　　20
　　贷：交易性金融资产—公允价值变动　   20

【例题14·单选题】某公司于2008年3月5日从证券市场购入甲公司股票150 000股，每股价格为11元，支付交易费用10 000元。3月31日，甲公司股票收盘价格为12元，2008年3月31日该公司正确的会计处理是（　）。
a.借：应收股利 　　　　　　　　　　　150 000
　　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　150 000
b.借：交易性金融资产—公允价值变动   140 000
　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　 140 000
c.借：交易性金融资产—公允价值变动   150 000
　　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　150 000
d.借：交易性金融资产—公允价值变动   150 000
　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　 150 000

『正确答案』d

原文重现

资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产—公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。

五、交易性金融资产的处置
（一）出售分录的编制？
【例题15】假定2013年1月15日，甲公司出售了所持有的b公司债券，售价为2 565万元。（交易性金融资产成本明细2 550万元，公允价值变动明细借方余额为10万元）。
借：其他货币资金—存出投资款　　　　2 565
　　贷：交易性金融资产—成本　　　　　　2 550
　　　　　　　　　　　—公允价值变动　　　 10
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　5
同时：

借：公允价值变动损益　　　　　　      10
　　贷：投资收益　　　　　　　　　 　      10

【例题16】（拓展）假定2013年1月15日，甲公司出售了所持有的b公司债券，售价为2 565万元。（交易性金融资产成本明细2 550万元，公允价值变动明细贷方余额为50万元）。
借：其他货币资金—存出投资款　　　    2 565
　　交易性金融资产—公允价值变动　　     50
　　贷：交易性金融资产—成本　　　　　    2 550
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　   65
同时：

借：投资收益　　　　　　　　　　　　 　 50
　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　   50

（二）处置日与投资期间的损益计算
1.处置日影响投资收益的金额（投资收益账户：15）
2.处置日影响当期损益的金额（售价与账户余额差额：5）
出售日公允价值变动损益的分录结转不影响当期利润。
3.投资期间影响当期损益的金额＝85

－30（交易费用），100（利息），10（变动），5（出售 ）
简便算法：
流出：2630（支付价款，含垫支利息、交易费用）
流入：50（垫支利息）+100（利息）+2565（出售价款）
差额＝85

【例题17·单选题】（2011年）甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3 000万元，同时支付交易费用5万元；出售前该金融资产的账面价值为2 800万元（其中成本2 500万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（　）万元。
a.200
b.195
c.495
d.-495

『正确答案』c
借：其他货币资金—存出投资款　　　2 995
　　贷：交易性金融资产—成本　　　　　2 500
　　　　　　　　　　　—公允价值变动　　300
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　195
借：公允价值变动损益　　　　　　　　　300
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　300

【例题18·单选题】（2013年）出售交易性金融资产收到200万元，该投资原账面余额170万元（其中：成本150万元，公允价值借方20万元），出售该交易性金融资产确认的投资收益为（　）万元。
a.50
b.30
c.20
d.40

『正确答案』a
『答案解析』出售交易性金融资产确认的投资收益＝200－150＝50（万元）。

【例题19·判断题】期末应将公允价值变动损益账户余额转入投资收益账户。（　）

『正确答案』×
『答案解析』出售时，公允价值变动损益转为投资收益账户。
　　　　　　期末时，公允价值变动损益转入本年利润账户。

 

【例题20·判断题】（2013年）出售交易性金融资产时，应将原计入公允价值变动损益的公允价值变动金额转入营业外收支。（　）

『正确答案』×
『答案解析』出售交易性金融资产时，应将原计入公允价值变动损益的公允价值变动金额转入投资收益。

 

【例题21·判断题】（2014年）企业出售交易性金融资产，应将实际收到的价款小于其账面余额的差额记入公允价值变动损益。（　）

『正确答案』×
『答案解析』企业出售交易性金融资产，应将实际收到的价款小于其账面余额的差额记入投资收益科目。

 

【例题22·单选题】（2012年）下列各项中，关于交易性金额资产表述不正确的是（　）。
a.取得交易性金额资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益
b.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益
c.收到交易性金额资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益
d.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益

『正确答案』c

原文重现

企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理，同时，将原计入公允价值变动损益的该金融资产的公允价值变动转出，由公允价值变动损益转为投资收益。