进出口税收政策及增值税申报表的一些问题

1、出口业务免税的话，进项税如何处理，要做进项转出吗？
出口企业出口货物，有三种税收政策：免税、退税、征税。
对于生产企业来说，出口业务享受退税（免抵退）或征税时，其进项税直接抵扣；符合免税的，进项税不得抵扣，已经抵扣的需要做进项税额转出。
对于外贸企业来说，出口业务不论是享受退税或免税，都是免税，其进项税额
不得抵扣；如果外贸企业的出口业务符合征税政策的，则进项税可以抵扣。
对不得抵扣的，如果能在开始就区分开的，可认证后不抵扣；对于当期的不准确区分的进项税额，可在抵扣后再做进项转出，根据当期免税销售额占全部销售额的比例转出进项税，转出额=不能准确区分的进项税*免税销售额/全部销售额。
（注：实际应未按免税业务所对应的进项转出，即成本*税率）


2、出口货物的海运费及报关等运杂费取得专票能抵扣进项税吗？
营改增后，国际运费为零税率，国际货运代理为免税，一般来说出口的国际运费很难取得专票的。对于取得专票的，为货代公司开具的6%的专票，国内的运杂费可以取得6%，运费9%的专票。
对于生产企业来说，出口货物享受退税的，或者符合视同内销征税政策的，可以抵扣进项税；符合免税的不能抵扣。
对于外贸企业来说，不论是退税还是免税，都不得抵扣进项税；符合视同内销征税的，可以抵扣进项税。
有一些税局以海运费是客户承担、出口企业只是代收代付为由不允许对取得的海运费进项税抵扣，这是错误的。只有在FOB成交方式下，由出口企业代为收取并代支付给货代公司或运输公司的国际运费才是代收代付。对于CFR、CIF等出口企业承担运输的出口业务，其国际运费不再是代收代付，而是包含在货值里了，所以如果取得国际运费等专票可以抵扣。


3、生产企业，因设备或费用等进项是抵扣产生的留抵可以用来退税吗？
生产企业的出口退税采用免抵退办法，其退税实质是以留抵税额为最大退税限额，即出口货物FOB与退税率计算出免抵退税额，免抵退税额与期末留抵税额作比较，应退税额取小的数据，即当免抵退税额＞期末留抵时，应退税额=期末留抵金额；当免抵退税额＜期末留抵时，应退税额=免抵退税额的金额。也就是说，生产企业各类进项抵扣后形成留抵的，都间接参与了免抵退的计算。


4、税负率如何计算？
税负率是用来衡量增值税税负的指标，是生产企业内销或出口采用免抵退办法退税业务下，或外贸企业内销业务下的指标。

理论计算：
累计实际应纳增值税税负率={【当年累计内、外销销售收入总额*适用税率-（当年累计进项税额-当年累计进项税额转出）】+【（期末存货-年初存货）*适用税率-（期末留抵税额-年初留抵税额）】+当年累计固定资产进项税额}/{当年累计内外销销售收入+（期末存货-年初存货）*（1+平均成本利率）}*100%
如果生产企业有进料加工业务的，保税进口的料件有需要计算虚拟进项税，即进料加工进口的材料需要计算出虚拟进项税，虚拟进项税额=按进料加工方式出口的正式申报退税的FOB*计划分配率*征税率。
有的地区对生产企业免抵退办法不看税负率，而是设置免抵率进行参考，免抵率=免抵税额/免抵退税额


5、经常有人说出口退税有名义退税率和实际退税率，这是什么意思？
从出口退税政策角度讲，实际退税率的叫法是没有的，这只是民间出口企业或税局为考量出口企业退税的而编的叫法，实际上没啥意义。
名义退税率就是指出口货物劳务、跨境应税行为的法定退税率，即13%、9%、6%，从小规模纳税人购入取得开具的3%、1%或二手车出口取得0.5%征收率发票按发票显示的征收率作为退税率计算退税。
所谓的实际退税率，指的是出口企业申报退（免）税后收到的应退税额与出口货物销售额的比值，只是一些企业或税局来考量实际退税力度的一种比率。例如出口货物销售额1000万，退税率10%，申报退税的应退税额80万，则实际退税率=80/1000=8%，没啥实际意义。


6、外贸企业丢失进货专用发票抵扣联，如何退税呢？
外贸企业退税采用免退办法，以采购货物的进货专用发票抵扣联为依据。
对于丢失抵扣联的，按如下处理：
根据税务总局公告2020年第1号第四条的规定：纳税人同时丢失已开具增值税专用发票的发票联和抵扣联，可凭加盖销售方发票专用章的相应发票记账联复印件，作为增值税进项税额的抵扣凭证、退税凭证或记账凭证。
纳税人丢失已开具增值税专用发票抵扣联的，可凭相应发票的发票联复印件，作为增值税进项税额的抵扣凭证或退税凭证；纳税人丢失已开具增值税专用发票发票联的，可凭相应发票的抵扣联复印件，作为记账凭证。
原规定根据国税发2005  156号及税务总局公告2014  19号，丢失发票联和抵扣联的，如果还未认证的，凭开票方记账联复印件认证，凭记账联复印件和开票方出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》抵扣停止执行，即不再需要供货方开具《丢失增值税专用发票已报税证明单》了。如果是电子专用发票丢失，则而已在增值税发票查验平台中查验通过后下载电子专票或找开票方要电子专票。


7、请问生产型出口企业怎样计算当期城建税及教育等等附加的？
根据财税2005  25号，自2005.1.1起经税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。因此对于生产企业来说，计算附加的基数应为应纳税额和正式申报退税的免抵税额的合计数。有个例外，对于上海企业来说其免抵税额不需要计算附加。另外大连地区对于零税率服务的免抵退办法产生的免抵税额也不需要缴纳附加。

注：按规定，免抵税额的附加是在税务机关审核批准的当月所属期即需要在核准次月的申报期内申报。如在2021年4月份申报所属期为202103的免抵退税，税务机关在2021年5月份审核批准，那么应该在2021年6月份申报5月所属期时对免抵税额进行附加申报。