企业在进行所得税汇算清缴时，递延所得税的调整是一个重要环节。递延所得税的调整主要涉及永 久性差异和暂时性差异的处理。本文将从概念、调整步骤、注意事项等方面详细解析递延所得税汇算清缴的调整过程。
递延所得税的基本概念
递延所得税是指因会计利润与应纳税所得额之间的时间性差异而产生的未来应纳税金额或可抵扣金额。它包括以下两种类型：
- 递延所得税资产：因暂时性差异导致未来可以抵扣的所得税金额。
- 递延所得税负债：因暂时性差异导致未来需要支付的所得税金额。
永 久性差异与暂时性差异
在进行递延所得税调整前，需要区分永 久性差异和暂时性差异：
1. 永 久性差异：是指会计利润与应纳税所得额之间不可逆转的差异。例如，某些不符合税法规定的支出无法在未来抵扣，这类差异无需通过递延所得税科目调整。
2. 暂时性差异：是指会计利润与应纳税所得额之间可逆转的差异。这种差异可能在未来某一时期转回，因此需要确认递延所得税资产或负债。例如，固定资产折旧方法不同导致的账面价值与计税基础之间的差异。
递延所得税汇算清缴的调整步骤
1. 确认应纳税暂时性差异
对于应纳税暂时性差异，需要补记“递延所得税负债”。具体会计分录为：
借：所得税费用
贷：递延所得税负债
2. 确认可抵扣暂时性差异
对于可抵扣暂时性差异，需要补记“递延所得税资产”。但需注意，只有在未来能够实现抵扣时才可以确认。具体会计分录为：
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
3. 调整以前年度损益
若涉及以前年度损益调整，应进行追溯调整。例如：
借：以前年度损益调整
贷：利润分配——未分配利润
4. 处理亏损企业
对于亏损企业，如果确认了可抵扣暂时性差异（如亏损结转），也需要记录“递延所得税资产”。但需谨慎评估企业未来是否有足够盈利来弥补亏损。
注意事项
1. 谨慎原则：对于可抵扣暂时性差异，需根据谨慎原则判断是否确认。如果未来没有足够的应纳税所得额，则不应确认“递延所得税资产”。
2. 区分永 久性与暂时性差异：永 久性差异无需通过“递延”科目处理，而暂时性差异则需要。
3. 合法凭证要求：汇算清缴期间，企业必须确保所有成本费用均有合法凭证支持，否则可能被要求调增应纳税额。
案例解析
假设某企业在汇算清缴中发现固定资产折旧存在账面价值与计税基础之间的暂时性差异，金额为100万元。该企业适用25的企业所得税率，则需要确认以下会计分录：
- 确认递延所得税负债：
借：所得税费用 25万元
贷：递延所得税负债 25万元
如果该企业同时发现有300万元广告费超标，但预计未来无法实现抵扣，则不应确认递延所得税资产。
常见问题解答
1. 什么情况下需要确认“递延所得税资产”？
当企业存在可抵扣暂时性差异，并且预计未来有足够应纳税所得额可以抵扣时，应确认“递延所得税资产”。
2. 永 久性差异是否需要调整？
永 久性差异无需通过“递延”科目调整，只需直接影响当期应纳税额。
3. 企业亏损如何处理？
亏损可以作为一种可抵扣暂时性差异，但需谨慎评估未来盈利能力，确保能够弥补亏损后再确认“递延所得税资产”。
4. 汇算清缴后发现错误如何补救？
根据《企业所得税法》相关规定，可在5年内追溯调整，但需提供专项说明并重新申报。
5. 调整过程中如何简化分录？
实际操作中，可以合并不同类型账务处理，但需确保“递延所得税资产”和“负债”不能相互抵消。
总结核心要点
- 递延所得税调整主要涉及永 久性和暂时性差异。
- 暂时性差异需根据谨慎原则判断是否确认“递延”项目。
- 汇算清缴期间，应确保所有成本费用有合法凭证支持。
- 对于以前年度损益调整，应采用追溯法并准确记录。
