笔者在征管工作中发现，对于固定资产的税会差异，企业一般都比较关注计税基础、折旧年限等，往往忽视了计提折旧的起始期差异。
《〈企业会计准则第4号——固定资产〉应用指南》规定，固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧。企业所得税法第十一条第二款第一项则规定，房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产，不得计算折旧扣除。同时，企业所得税法实施条例第五十九条第二款规定，企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧。
通过对比上述规定可以看出，会计上计提折旧的起始期，为新增固定资产的次月，强调的是“新增”；而税收上计算折旧的起始期是固定资产投入使用的次月，强调的是“投入使用”。这意味着，如果企业新增固定资产当月即投入使用，则不存在税会差异；如果企业新增固定资产当月并未投入使用，将会导致税会差异的存在。
举例来说，甲公司2021年11月新购进一台机器设备，不含税金额为480万元，并于2021年12月投入使用，采用直线法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为0。假设甲公司选择分年度计算折旧，那么，这种情况下，甲公司会计上从2021年12月开始计提折旧，2021年折旧金额为480÷（10×12）×1=4（万元），税务上则是从2022年1月开始计算折旧，2021年折旧金额为0。因此，在2021年度企业所得税汇算清缴时，甲公司须纳税调增4万元。
企业如果选择适用固定资产一次性税前扣除政策，仍要注意，计算税前扣除的时间，与会计处理上的计提折旧时间，可能也有差异。《财政部 税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税〔2018〕54号）规定，企业2018年1月1日~2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。这即是业界统称的“固定资产一次性税前扣除政策”。《财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（财政部 税务总局公告2021年第6号）又将该政策的执行期限，延长至2023年12月31日。
有些企业误以为，应在新购进固定资产的次月，计算一次性税前扣除。但其实，计算一次性税前扣除的时间，与税法上关于计算折旧起始期的要求是一致的。《国家税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》（国家税务总局公告2018年第46号）第二条规定，固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除。这意味着，如果企业新购进固定资产当月未投入使用，其固定资产的税务处理，将与会计处理存在差异。
接上例，对该机器设备，甲公司如果选择适用固定资产一次性税前扣除政策，那么，应在2022年度计算税前扣除。这种情况下，2021年度企业所得税汇算清缴时，仍然需要纳税调增4万元。2022年，会计上应计提折旧480÷10=48（万元），可税前扣除金额为480万元，企业应纳税调减480-48=432（万元）。如果甲公司在2021年12月就一次性税前扣除480万元，无疑将产生税务风险。